A-Level会计备考知识点-Partnership

Partnership(合伙公司)是alevel会计课程里常见的三种公司类型之一。相比之下，这种类型的公司比个体户(sole trader)集资的方式更多、专业性更强、可进入的行业类型也会更广泛。但是，作为Partnership，也就意味着这里会存在至少两位合伙人，公司可能会在分配盈利或做重要决策的时候产生争议。那么接下来我们一起看看，在会计里面partnership是如何组建，并且如何处理这些问题的。

关于Partnership的组建

如果两位及以上合伙人想要组建一个公司，首先他们会enter in an agreement，在这个agreement里面会约定如何去行使他们的权利和责任，如何share他们的profit/loss。

但是，现实中也存在partners没有约定agreement的情况。在这种情况下，就会依据合伙人法(Partnership Act 1890)，每个人平等的行使他们的权利及责任，以及每个人平等的分配他们的profit/loss。

The appropriation account (盈余分拨账户)

这个账户是用来记录在一个financial year里面，将公司所得盈利或亏损分配给每个partners。

1. 在有Agreement的情况，以下情况需要考虑进去

a. Interest on partners’drawings

我们可以将这个账户涉及的金额当做一个“罚款”，用来劝阻partners过于多的从公司里面套现for personal use。

b. Partners' salaries

有些合伙人可能会在公司里面担任一定的职务，所以要给他们支付一定的工资。但是这个工资要与员工工资区分开。

c. Interest on partners’capital

基于每个合伙人投资进来的capital，给他们一定比例的利息。而这个利息，在公司没有盈利的情况下也是需要分配给他们的。

d. Sharing the residual profit/loss

如果以上的项目都分配完了，剩余的profit则需要按照Agreement里面的比例分配给partners。即使以上项目分配之后，公司账面出现了loss，同样也是需要将loss按照比例分配给合伙人们。

e. Interest on partners’loans to the firm

这个项目比较特殊，它指的是合伙人借钱给公司而不是出于投资目的。这笔借款在未来是要全额还清的，在此期间，公司每年都会因此产生一个interest expense(基于Agreement里面约定的rate)，而这个expense是需要记录在statement of profit or loss这张报表里面，并不属于盈余分拨的一部分。

2. 在没有Agreement 的情况下(根据Partnership Act 1890规定)

a. 每个合伙人以相同比例invest capital

b. 公司不再基于每个人投资的比例给予interest on capital

c. partners承担职务不再有工资

d. partners从公司套现不再给予“罚款”，no interest on drawings

e. 以相同比例share profit/loss

f. interest on partners’loan将会charge固定利率5%

alevel会计真题案例分析

Other information

1. profits for the year：$ 9930

2. interest at 10% per annum on the loan from Raif

这道题让我们做一份Appropriation account，首先我们需要观察题目中给出的Agreement里涉及了哪些项目。

1. interest on capital to be 10%

也就意味着，基于每个合伙人的capital account，每个人都会charge一个10%的利息。

其中：

Nibras的capital account 有180000，so给到他的利息是 180000*10%=18000

Raif的capital account 有120000，so给到他的利息是120000*10%=12000

2. Nibras 有一个partnership salary $6000, 这笔金额是需要单独给到Nibras

3. 他们的利润分配比是：3：2， 也就意味着Nibras可以分到剩余利润/亏损的3/5，Raif 将会被分配2/5.

4. 我们发现其中没有涉及到关于interest on drawing的项目，言下之意在这个case里面，不用考虑此项目。

整合以上信息，盈余分拨账户就可以做出来了。

综上，就是关于Appropriation account的制作，但有些时候题目会在此基础上考验考生在没有Agreement的情况对profit/loss的分配。

我们还是以这个case举例子，首先，思考一下当这个case没有了Agreement，哪些项目(约定)会失效。

其中比较好判断的就是interest on drawing and interest on capital 都没有了，公司也不再为partners所担任的职务发工资了，其次，profit/loss的分配方式也变成了平均分配。However，这里面藏了一个很容易被忽略的陷阱，就是interest on loan，在这个case里面，Raif借给了公司9000，并且charge了一个10%的利率，但根据Partnership Act 1890这个利率在没有Agreement的情况下，会变成5%。所以，起初公司的900 interest expense(9000*10%)将会变成450 (9000*5%) ， 这也就意味着，公司的expense下降了450，利润会上升450 to 10380 (9930+450)。最后，10380才是用来5：5分配给partners的profits，5190 for each。也就意味，在这个case里面，如果没有了Agreement，每个partners将会得到5190的利润分配。

技术要点总结

在做Appropriation account的时候

1. 要注意判断每个Agreement里面的项目在Appropriation account里面的加减关系

2. 如果题目问到没有Agreement的情况，一定不要忽略interest on loan to partners